【個人入息課稅指南】如何計算免稅額？2025/26 與 2026/27 雙年度免稅額、選擇條件及慳稅計算（2026 更新）

這篇文章適合誰閱讀？

個人入息課稅的免稅額計算，對不同身份的人意義完全不同。以下幾類讀者最值得細看：

• 獨資經營者或合夥人——你有業務利潤或虧損，選擇這項安排可能讓你用免稅額和虧損抵銷利得稅。
• 收租業主——你有物業出租收入並支付按揭利息，這項安排可能讓你用免稅額和利息把按標準稅率計算的物業稅降下來。
• 同時有打工收入和業務／租金收入的人——你需要判斷合併計算是否真的對你有利。
• 只有薪俸收入的打工仔——這篇會直接告訴你：你不需要選擇這項安排，並解釋原因，幫你慳返填表的時間。

什麼是個人入息課稅？為什麼它不是一種稅？

香港《稅務條例》下的直接稅只有三種：薪俸稅（受僱入息）、利得稅（業務利潤）和物業稅（出租物業）。個人入息課稅並非第四種稅，而是一項供合資格人士選擇的「稅務寬減安排」。

分開徵收時，物業稅和利得稅都按標準稅率計算，而且不能扣除個人免稅額。經營業務的東主／股東和收租業主，可以透過選擇這項安排，把以下各項從合併後的入息總額中扣除，再按薪俸稅的累進稅率計稅：

• 為賺取物業出租收入而借款支付的利息（可扣除額不得超過該物業的應評稅淨值）；
• 認可慈善捐款（上限為入息總額的 35%）；
• 長者住宿照顧開支、居所貸款利息、住宅租金、自願醫保保費、合資格年金保費及可扣稅強積金自願性供款、輔助生育服務開支等特惠扣除；
• 有關課稅年度內的業務虧損，以及承前各年度的虧損；
• 個人免稅額（基本、已婚、子女、供養父母等）。

扣除後的餘額按累進稅率評稅，並以標準稅率為上限，兩者取較低者。換句話說，這項安排讓原本「無得扣免稅額、要按標準稅率硬食」的物業稅和利得稅，有機會享受免稅額和累進稅率的好處。

個人入息課稅免稅額表：2025/26 與 2026/27 對照

在這項安排下可扣除的免稅額，與薪俸稅完全相同。2026/27 年度的調高已於 2026 年 5 月 13 日經立法會三讀通過，並於 2026 年 5 月 22 日刊憲，由 2026/27 課稅年度起適用。以下是兩個年度的對照：

注意：初生子女的額外免稅額由 2026/27 年度起，可享年期由 1 年延長至 2 年——即子女出生後首兩年都可享雙倍免稅額（以 2026/27 子女免稅額 $140,000 計算即 $280,000）。納稅人只須如常填報 2025/26 報稅表，稅務局會自動按新免稅額計算 2026/27 暫繳稅，無須另作申請。

稅率怎麼計？累進稅率與標準稅率

應課稅入息實額 = 入息總額 − 扣除總額 − 免稅總額。稅款按以下兩種方法計算，取較低者：

標準稅率方面，自 2024/25 年度起改為兩級制：入息淨額（未扣免稅額）首 $5,000,000 按 15%，超過 $5,000,000 的部分按 16%。

此外，2025/26 年度有一次性 100% 稅款寬減，適用於薪俸稅、個人入息課稅及利得稅，每宗個案上限 $3,000。

應該選擇個人入息課稅嗎？

關鍵原則：個人入息課稅只在對你有利時才值得選。稅務局在你選擇後，會比較「選 PA」與「分開評稅」兩種計法，按對你較有利的方式徵稅；若分開評稅較有利，即使你已選 PA，稅務局仍會以分類評稅方式發出稅單。以下是三種典型情況：

情況一：業務有虧損，可抵銷其他收入——通常受惠。例如某人獨資業務評定虧損 $100,000，同年受僱收取薪酬 $400,000。分開評稅時，薪俸稅按 $400,000 計，業務虧損只能結轉下年；選 PA 則可用業務虧損抵銷薪俸收入，應課稅入息實額降至 $300,000 − $132,000 = $168,000，明顯少付稅款。

情況二：收租業主有按揭利息——通常受惠。物業稅按應評稅淨值的標準稅率計算，且不能扣免稅額；選個人入息課稅後，可扣除按揭利息（上限為物業應評稅淨值）和個人免稅額，再按累進稅率計，往往較低。

情況三：高收入人士——未必受惠。PA 必須把所有收入合併按累進稅率計算，而累進稅率的最高邊際稅率（17%）高於標準稅率（15%）。當你的收入已高到邊際稅率達 17%，把物業或業務收入併進來反而要按 17% 計，可能比分開按標準稅率更貴。

什麼情況下其實不應選擇個人入息課稅？

以下情況選擇 PA 沒有好處，甚至更差：

• 你只有薪俸收入——免稅額在普通薪俸稅評稅時已自動扣除，選 PA 不會再減稅，純粹浪費時間。
• 你和配偶都只有打工收入——同上，無須選擇。
• 你的收入已達標準稅率水平且邊際稅率高於標準稅率——合併計算可能令你多付稅。
• 你沒有可抵銷的虧損、利息或扣除項目——PA 的寬減效果無從發揮。

稅務局亦明言：如你和配偶只有受僱入息，以這方式評稅不會減少你們的稅款，所以你們無須選擇。

已婚人士如何選擇個人入息課稅？

已婚人士的相關規則在 2018/19 年度有重要改變，很多舊文章仍未更新：

• 自 2018/19 年度起：已婚人士可選擇與配偶分開以這方式評稅。如夫婦雙方都有應評稅入息，可共同選擇；如其中一方沒有應評稅入息，有入息的一方可自行選擇。
• 2017/18 或之前的年度：已婚人士若要選個人入息課稅，必須與配偶一同申請，不能分開。
• 如夫婦已選擇薪俸稅合併評稅：則選擇 PA 必須由二人共同申請。

共同選擇時，個人的入息總額在作出適當扣減後，會與配偶的入息總額合計為「共同入息總額」評稅；應繳稅款通常按夫婦二人扣除後的入息總額比例分攤，二人各自獲發評稅通知書。

如何選擇個人入息課稅？選擇與撤回的期限

選擇這項安排必須以書面提出，最簡單的方法是在個別人士報稅表（BIR60）的相關部分（第 7 部）填報。如你符合資格並打算申請，填妥報稅表即可，無須另行申請。

選擇資格：

• 年滿 18 歲（或未滿 18 歲而父母雙亡）；及
• 通常居住於香港或屬臨時居民。（臨時居民：在選擇的課稅年度內在港逗留超過 180 天，或在兩個連續課稅年度——其中一個是選擇年度——內在港逗留超過 300 天。）

選擇期限（以較後者為準）：

• 有關課稅年度終結後 2 年內（例如選擇 2025/26 年度的個人入息課稅，須在 2028 年 3 月 31 日前提出）；或
• 有關年度的薪俸稅、利得稅或物業稅評稅或補加評稅通知書發出後 2 個月內。

撤回期限：撤回選擇必須在個人入息課稅評稅發出日期後 6 個月內提出（或稅務局局長認為合理的另一期間）。已婚夫婦共同選擇者，須共同撤回。

為什麼個人入息課稅常見計錯？

根據我們處理報稅個案的經驗，以下是最常見的誤解：

• 以為它是一種獨立的稅——它只是評稅方式的選擇，不會憑空增加或減少你的稅種。
• 以為免稅額在這項安排下會「加碼」——免稅額金額與薪俸稅完全相同，PA 的好處在於讓物業／業務收入也能享用免稅額和累進稅率。
• 把已婚人士免稅額誤當成 $132,000——它是 $264,000（2025/26），即基本免稅額的兩倍。
• 沿用過時的子女免稅額 $120,000——2025/26 已是 $130,000，2026/27 起 $140,000。
• 高收入仍盲目選 PA——當邊際稅率超過標準稅率時可能更貴；應先比較再選。

選擇個人入息課稅前的最後自查

• 我是否有業務利潤／虧損，或物業出租收入？（沒有的話，無須選 PA。）
• 我是否有可抵銷的業務虧損、按揭利息或慈善捐款？
• 我的收入水平會否令累進邊際稅率高於標準稅率？
• 如已婚，我和配偶應分開還是共同選擇？哪種較有利？
• 我是否已在 BIR60 第 7 部填報選擇？是否在 2 年期限內？
• 我是否保留了所有免稅額和扣除的證明文件至少 6 年備查？

什麼情況下應盡早找專業團隊？

如果你同時有薪俸、業務和租金收入，或夫婦雙方收入結構複雜，個人入息課稅「選或不選」往往不是一眼能看清的——錯誤選擇可能令你多付稅款，或錯失抵銷虧損的機會。如果你有業務虧損想跨年度規劃、有多項物業按揭利息，或不確定合併與分開評稅哪種較有利，建議在報稅截止前找專業會計師為你做比較計算。PAT CPA 提供個人及公司報稅、稅務規劃服務，可協助你判斷是否值得選擇這項安排。

相關服務與延伸閱讀

• 會計及報稅服務——個人入息課稅、薪俸稅、利得稅報稅及稅務規劃。
• 審計服務——有限公司法定審計與利得稅報稅。
• 香港 2026 報稅必看：退稅、免稅額調高及新生兒雙倍優惠完整指南——報稅與退稅的消費者角度全攻略。
• 同住父母免稅額：申請條件、金額及常見問題——供養父母免稅額專文。

常見問題

官方資料來源

• 稅務局 PAM 37(c)《個人入息課稅》
• 稅務局：2026-27 年度財政預算案稅務措施
• GovHK：免稅額款額
• 政府新聞公報：立法會通過《2026 年稅務（修訂）條例草案》（2026 年 5 月 13 日）